[摘要]新時代下，國有企業(yè)能夠進行決策優(yōu)化，改進自身內(nèi)部管理，制定科學(xué)的風(fēng)險預(yù)警防控機制，這對于國有企業(yè)的發(fā)展來說具有非常重要的意義。內(nèi)部審計作為組織管理體系的重要組成部分，需要發(fā)揮其在國有企業(yè)內(nèi)部推動、完善組織內(nèi)部控制、改善組織運行效率、提升組織價值上難以替代的作用，內(nèi)部審計能力的建設(shè)對促進公司治理完善非常重要。

內(nèi)部審計是公司治理的基石，在公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計是在董事會層面履職履責(zé)，需要對董事會定戰(zhàn)略、作決策、防風(fēng)險和經(jīng)理層謀經(jīng)營、抓落實、強管理作職能支撐。作為內(nèi)部審計機構(gòu)，需要對董事會的職能提供保障監(jiān)督，必然對內(nèi)部審計工作人員的能力提出了更高要求。企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，急需培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞膹?fù)合型審計人才，內(nèi)部審計人員能力的提升至關(guān)重要。 

[關(guān)鍵詞] 國有企業(yè) 內(nèi)部審計能力的建設(shè) 內(nèi)部審計人員能力的培養(yǎng)

國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的高效開展，對于國有企業(yè)的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展至關(guān)重要。目前，國有企業(yè)內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)不斷加大，隨著國有企業(yè)規(guī)模的擴大，業(yè)務(wù)與資產(chǎn)活動的頻繁，國有企業(yè)內(nèi)部審計的復(fù)雜程度越來越高，不僅審計過程復(fù)雜、業(yè)務(wù)量大，而且很多隱患、風(fēng)險、問題極具隱蔽性，不易被發(fā)現(xiàn)，更加高效率、高質(zhì)量地開展國有企業(yè)內(nèi)部審計，切實發(fā)揮內(nèi)部審計作用，提高國有企業(yè)內(nèi)部審計成效勢在必行。

在整個審計過程中，努力與被審對象維持良好的人際關(guān)系，共同分析錯弊和問題及潛在影響，一起探討改進的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、完成所負經(jīng)濟責(zé)任的參謀和助手，可以在一定程度對公司發(fā)展起到加強監(jiān)督作用。內(nèi)部審計人員通過審計工作服務(wù)于管理層，將審計工作中遇到的問題進行反饋分析，確保內(nèi)部審計意見及建議得到有效貫徹落實，可以有利于管理層更好地做出正確的決策。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計能力的建設(shè)

內(nèi)部審計人員能夠獨立于執(zhí)行董事會進行工作，從而提高內(nèi)部審計的地位和作用,內(nèi)部審計部門需得到最高管理層的支持，這種支持也應(yīng)該包括更大范圍的公眾的支持，表現(xiàn)為組織中的各個部門都能尊重內(nèi)部審計人員的工作。從一定意義上說，內(nèi)部審計能起到什么樣的作用完全依賴于管理階層的授權(quán)和支持。 

（一）國有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的解析能力

內(nèi)部審計越來越重要，已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)濟決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險防控常態(tài)化的一項重要制度設(shè)計。按照《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計是對本企業(yè)及所屬企業(yè)財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進企業(yè)完善治理、實現(xiàn)目標的活動。就實踐來講，國有企業(yè)內(nèi)部審計需要以實物、賬務(wù)、制度、責(zé)任人為對象，審查、評價所有相關(guān)活動的科學(xué)性、規(guī)范性、合法性以及效益性。

戰(zhàn)略審計是內(nèi)部審計的至高領(lǐng)地。董事會負責(zé)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，戰(zhàn)略管理是包括發(fā)展戰(zhàn)略、發(fā)展目標、發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營計劃、績效考核的完整系統(tǒng)，內(nèi)部審計必須充分理解企業(yè)總體戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略，熟悉公司經(jīng)營的關(guān)鍵業(yè)績指標的承接、展開及評價，才能為企業(yè)提供戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)濟責(zé)任、績效考核等方面的有高度視野的審計意見。

（二）國家政策法規(guī)的理解能力

當前，國有企業(yè)內(nèi)部審計所面臨的形勢更加復(fù)雜，難度和挑戰(zhàn)也更高。我國市場雖然越來越開放，但政策要求與法律法規(guī)也越來越嚴格。國有企業(yè)只有嚴格遵守政策法規(guī)，才有可能獲得良好的發(fā)展空間和平臺，否則就會面臨巨額的處罰，市場形象、社會形象也會因此受損，難以在市場中實現(xiàn)更好發(fā)展。

審計工作政策性極強，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》提出了新時代內(nèi)部審計新使命、新目標和新職責(zé)，其中包括重大政策落實情況的審計。政策法規(guī)本身就是內(nèi)部審計評價審計項目的尺度，因此內(nèi)部審計首先需要提升對政策法規(guī)的理解能力。內(nèi)部審計涉及本企業(yè)的國家法律法規(guī)，中央政府的政策，地方政府政策，集團公司管理制度，必須有充分的研究和理解，才能正確應(yīng)用，知規(guī)合規(guī)。

（三）國有企業(yè)重大風(fēng)險的防范能力

內(nèi)部審計人員要以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展為根本，監(jiān)控企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化，只有增強風(fēng)控意識，才能使企業(yè)預(yù)先察覺風(fēng)險，并規(guī)避風(fēng)險。目前，國有企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、資產(chǎn)活動等都更加復(fù)雜，崗位的權(quán)力、職能、責(zé)任交織，一些環(huán)節(jié)和崗位風(fēng)險較大，不易發(fā)現(xiàn)其存在的隱患、風(fēng)險和問題，可能會導(dǎo)致權(quán)力濫用、資產(chǎn)流失。發(fā)掘各種難以梳理和發(fā)現(xiàn)的問題，有助于國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展。

構(gòu)建全面風(fēng)險防范體系是董事會的職責(zé)，而內(nèi)部審計要具備對各類風(fēng)險防患于未然之際的能力，處理好合規(guī)、內(nèi)控與風(fēng)險管理的關(guān)系，具有風(fēng)險識別、管控、移轉(zhuǎn)、制度建設(shè)和轉(zhuǎn)危為機的本領(lǐng)，保障企業(yè)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。對董事和高管的職權(quán)行為實施同步監(jiān)督，檢查公司財務(wù)、查錯針砭、建言獻策、促進管理，為董事會準確行使職權(quán)保駕護航。

（四）國有企業(yè)重大經(jīng)營活動的管控能力

新時代，行業(yè)間正在形成協(xié)同共生的價值共同體。內(nèi)部審計的觸角已經(jīng)延伸至本企業(yè)的上下游產(chǎn)業(yè)鏈。業(yè)審融合是內(nèi)部審計在經(jīng)營活動中發(fā)表審計意見的底氣，這要求內(nèi)部審計對本企業(yè)價值鏈的基礎(chǔ)系統(tǒng)、支持系統(tǒng)、經(jīng)營管理特點、重大經(jīng)營活動有充分的認識才能發(fā)揮內(nèi)部審計的管控作用。

國有企業(yè)的重大經(jīng)營活動是以年度經(jīng)營目標方式，實施全面預(yù)算管理；以商業(yè)計劃書、經(jīng)營目標任務(wù)書等方式，逐級分解落實到實施單元，實現(xiàn)充分、規(guī)范、有序地授權(quán)、放權(quán)和行權(quán)；以高管崗位績效契約逐級落實經(jīng)營責(zé)任，定期展開績效對話與過程指導(dǎo)；以完善市場化經(jīng)營機制為抓手，扎扎實實深化內(nèi)部三項制度改革，夯實企業(yè)經(jīng)營基礎(chǔ)；以年度戰(zhàn)略審計為推手，滾動實施戰(zhàn)略規(guī)劃。

董事會決策企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新，改變企業(yè)價值創(chuàng)造的基本邏輯，提升顧客價值和企業(yè)核心競爭力。內(nèi)部審計需具備識別與運用市場規(guī)律和本行業(yè)企業(yè)發(fā)展規(guī)律的遠見卓識，認知企業(yè)組織職能調(diào)整、基本制度和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程優(yōu)化重組，創(chuàng)設(shè)具有本企業(yè)獨特競爭優(yōu)勢的獨門絕技，共同為增強核心競爭力及上下游生態(tài)鏈做貢獻，使企業(yè)內(nèi)部審計成為企業(yè)價值鏈、行業(yè)供應(yīng)鏈不可或缺的重要一環(huán)。 

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計人員能力的培養(yǎng)

內(nèi)部審計工作需要強烈的責(zé)任感、奉獻精神、遵紀守法和廉潔自律?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》進一步明確內(nèi)部審計人員獨立性約束和保護機制，內(nèi)部審計人員除必須嚴格遵守內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范，忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密外，不得參與可能影響?yīng)毩?、客觀履行審計職責(zé)的工作，這就要求內(nèi)部審計人員具有良好的職業(yè)道德與自我約束能力。

（一）內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德、溝通協(xié)調(diào)能力與學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力

和諧的內(nèi)部審計關(guān)系可以促進內(nèi)部審計部門與被審計部門的交流與溝通，確保內(nèi)部審計意見及建議得到有效貫徹落實；及時獲得相關(guān)、可靠的信息資料，進行事前、事中及事后的全過程審計，提高審計效率及審計質(zhì)量。當今的社會進入新時代，管理創(chuàng)新技術(shù)創(chuàng)新層出不窮。內(nèi)部審計人員要有空杯的心態(tài)，只有與時俱進，不斷掌握當今數(shù)字化轉(zhuǎn)型的諸多新知識、新技能，才能熟悉內(nèi)部審計涉及的審計理念、技術(shù)、方法、工具的創(chuàng)新，才能融入國家社會經(jīng)濟的大發(fā)展，在為企業(yè)創(chuàng)造價值的同時，成就內(nèi)部審計人員個人的價值提升。

首先，內(nèi)部審計人員內(nèi)審工作的目的是服務(wù)于管理層，為組織增加價值并提高組織的運作效率，而內(nèi)審工作的審計對象往往是企業(yè)內(nèi)部人員。因此，解決和處理“審”與“被審”的矛盾沖突、建立和諧關(guān)系至關(guān)重要，內(nèi)部審計人員必須具備不可缺少的三個要素：職業(yè)能力、職業(yè)倫理與職業(yè)道德。

其次，內(nèi)部審計人員的工作在于尋找證據(jù)以證明由管理階層設(shè)立起來的系統(tǒng)正在合理的范圍內(nèi)按照管理層的要求運行，同時能為組織中的成員提供有意義的建議和對各種行為進行審查的信息。如果內(nèi)部審計人員通過與被審企業(yè)進行有效溝通，讓他們了解到內(nèi)審工作是服務(wù)于管理層的，而實際上并不是針對他們的，或許“審”與“被審”的矛盾就會緩和些，同時也要求內(nèi)部審計人員應(yīng)多與被審計企業(yè)進行溝通，審計人員按照審計的要求，與被審計人員建立良好的人際關(guān)系，既實現(xiàn)了審計目標，提高了組織的績效，又為今后繼續(xù)開展工作創(chuàng)造了一個良好的工作氛圍。 

最后，內(nèi)部審計除了要能夠執(zhí)行內(nèi)部審計任務(wù)之外，還應(yīng)當能夠?qū)衅髽I(yè)的決策管理等提供依據(jù)，幫助國有企業(yè)進行資產(chǎn)、人員方面的優(yōu)化，指導(dǎo)國有企業(yè)完善內(nèi)部控制等，體現(xiàn)出其對國有企業(yè)的增值屬性。審計團隊之間也要善于溝通和交流，具備成熟自信的溝通協(xié)調(diào)能力，才能做好合規(guī)式內(nèi)審、咨詢式內(nèi)審、服務(wù)式內(nèi)審，為企業(yè)的合規(guī)文化建設(shè)作出貢獻。

（二）內(nèi)部審計人員的財務(wù)知識與財務(wù)的投資融資能力

企業(yè)的資本運營、融投資決策，是企業(yè)在保持持續(xù)經(jīng)營能力、持續(xù)獲取長期優(yōu)質(zhì)資本，優(yōu)化資源配置，保持高質(zhì)量、高效率發(fā)展的關(guān)鍵。從管資產(chǎn)向管資本為主轉(zhuǎn)變，是國有資產(chǎn)監(jiān)管體制的重大變革，也為內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變提供了思路。 

首先，現(xiàn)代國有企業(yè)的市場競爭力體現(xiàn)在多個方面，如技術(shù)、設(shè)備、資源、人才等，但歸根結(jié)底還是國有企業(yè)自身所擁有的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)只有得到科學(xué)合理的配置，才能對國有企業(yè)的發(fā)展帶來正面、積極作用。國有企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)當發(fā)揮出優(yōu)化國有企業(yè)資產(chǎn)管理的作用和職能，通過內(nèi)部審計工作的開展，使國有企業(yè)更加全面、清晰、明確地掌握自身資產(chǎn)情況，包括資產(chǎn)優(yōu)勢、劣勢以及國有企業(yè)發(fā)展中的資產(chǎn)配置需求，實現(xiàn)配置優(yōu)化，增強國有企業(yè)市場競爭力。

其次，國有企業(yè)需要財務(wù)中心不僅賺取產(chǎn)品利潤，賺取資本市場的利潤，因此更需要資本運營層面的內(nèi)部審計。這要求內(nèi)部審計不僅具有基本的財務(wù)知識，還要具有資本運營和資本投資方面的知識，掌握股權(quán)投資、債權(quán)投資、固定資產(chǎn)投資、固定收益投資、投資顧問等投資知識和資本經(jīng)營、資本籌集，運用資本等手段才能實現(xiàn)從對資產(chǎn)的審計到對資本的審計。

最后，內(nèi)部審計人員需要保持持續(xù)不斷的學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力。內(nèi)部審計實行審計全覆蓋，做到應(yīng)審盡審、有審必嚴，做到企業(yè)資產(chǎn)在哪里、資本走到哪里，審計就跟進到哪里，不留死角。內(nèi)部審計人員要有一定的跨界管理能力，對于不同領(lǐng)域的管理與運營都要有所掌握，并運用系統(tǒng)性的管理思維將自己代入到一個管理者的思維邏輯中，只有思維融入管理之中才能切實發(fā)現(xiàn)問題的所在，從而得出準確、客觀、合法的審計結(jié)果，找到最貼合企業(yè)發(fā)展的問題解決之法。

（三）內(nèi)部審計人員必須不斷接受后繼教育，提高服務(wù)質(zhì)量

首先，內(nèi)部審計人員應(yīng)當擁有良好的專業(yè)素質(zhì)與非專業(yè)素質(zhì)，對整個企業(yè)的經(jīng)營狀況足夠了解，內(nèi)部審計人員應(yīng)集會計、法律、業(yè)務(wù)技能等知識于一身，有過硬的業(yè)務(wù)能力，嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，能處理復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)。當前，審計會隨著時代變遷而不斷地改進更新，審計人員除擁有從事審計工作所必需的專業(yè)知識、職業(yè)技能、工作經(jīng)驗和職業(yè)道德外，內(nèi)部審計人員還應(yīng)不斷“充電”，了解審計前沿最新動態(tài)，關(guān)注企業(yè)最新發(fā)展動態(tài)，這樣才能更好地服務(wù)于管理層，做好內(nèi)審本職工作。

其次，內(nèi)部審計人員應(yīng)當注意工作方法、交流溝通的技巧，審計人員在與被審計企業(yè)發(fā)展良好的、融洽的關(guān)系和協(xié)作的同時，仍然應(yīng)保持他們的獨立性和公正性。內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范第十條提出：“內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機構(gòu)和人士的關(guān)系?！蓖瑯右粋€問題擺在眼前，或許不同的人采用不同的工作方法，最后的收效是截然不同的。當發(fā)現(xiàn)問題時，內(nèi)部審計人員應(yīng)注意語言藝術(shù)和工作方法，設(shè)身處地地替被審企業(yè)著想，提出的建議應(yīng)該是建設(shè)性的，而不是批判性的，被審計企業(yè)也會更容易接受意見和建議?！?nbsp; 

最后，在審計實務(wù)開展過程中，溝通存在于審計計劃、審計實施和審計報告等整個審計階段，內(nèi)部審計人員要主動地與被審計企業(yè)進行有效溝通，與相關(guān)部門建立良好的合作關(guān)系，讓內(nèi)部審計工作得到他人的理解和支持，更好地獲取被審計企業(yè)的第一手資料，出色地完成審計工作，切忌不與被審計企業(yè)溝通而搞突然襲擊，應(yīng)首先把被審計企業(yè)發(fā)動起來，讓被審計企業(yè)覺得受到尊重和幫助，扭轉(zhuǎn)被審計企業(yè)的被動局面。在審計項目開展前應(yīng)把確定的審計范圍、內(nèi)容、方式等與被審計企業(yè)進行詳細的溝通。 

三、結(jié)束語

綜上所述，新時代背景下，國有企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)當有新?lián)?、新作為，立足全局進行謀劃。深化國資國企改革，做強、做優(yōu)、做大國有資本，緊盯國有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的部署落實、合法合規(guī)經(jīng)營決策的執(zhí)行，需要切實加大內(nèi)部審計跟蹤監(jiān)督力度，不斷提高風(fēng)險隱患的揭示水平，使其更加靈活高效地為企業(yè)服務(wù)。

加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、完成企業(yè)所負經(jīng)濟責(zé)任的參謀和助手，促進內(nèi)部審計部門被審計部門的交流與溝通，為組織企業(yè)增加價值并提高組織的運作效率，內(nèi)部審計工作發(fā)揮了重要的作用。為更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，建立更加協(xié)調(diào)的溝通關(guān)系，共同分析錯弊和問題及潛在影響，及時獲得相關(guān)、可靠的信息資料，進行事前、事中及事后的全過程審計，保證審計證據(jù)和意見的客觀性，作出客觀評價，對提高審計效率及審計質(zhì)量規(guī)范經(jīng)營運行非常重要。解決和處理“審”與“被審”的矛盾沖突，構(gòu)建理解合作的和諧關(guān)系，創(chuàng)造良好的工作氛圍，提升內(nèi)部審計人員職業(yè)道德和素質(zhì)勢在必行。

站在新的歷史起點上，內(nèi)部審計人員要以高度的政治責(zé)任感、歷史使命感和職業(yè)榮譽感，自覺把內(nèi)部審計工作融入經(jīng)濟社會發(fā)展大局，依法全面履行內(nèi)部審計工作職責(zé)，促進新時代內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展，為國有企業(yè)的發(fā)展、壯大保駕互航，為推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化貢獻力量。

文/張曉蓉

參考文獻：

[1]院振東，2013(15)：試論如何提高國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量[J]，中國集體經(jīng)濟。

[2]審計風(fēng)險管理專家團，2016(10)：審計風(fēng)險管理、控制與防范實用手冊[M]，北京財政經(jīng)濟出版社。

[3]陳毓圭，2004：對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ挠蓙砑鞍l(fā)展的認識[J]，會計研究。

[4]陳志強，2006：從審計模式及其思想的演進辨析風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)涵[J]，審計研究。

[5]劉全林，2019(07)：淺談審計風(fēng)險的形成原因與防范措施[J]，價值工程。

[6]陸經(jīng)秀,曾露萍,劉菲，2022，學(xué)習(xí)新修訂審計法——開拓審計新思路[J]，審計與理財  

[7]黃素芬，2019(04)：論審計風(fēng)險及其防范[J]，金融經(jīng)濟。

[8]2022,新修訂審計法釋義[J],審計觀察(01), P2。