摘要：內部審計發(fā)展到今天成為了增值型審計，是地方國有企業(yè)治理過程中不可或缺的角色，它通過對公司治理、風險控制流程的持續(xù)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)并提出適當?shù)母倪M建議，以幫助組織實現(xiàn)目標。但由于內部審計在組織中的特殊地位，造成了內審與被審計對象天然的立場對立、地位不對等、信息傳遞不完整、溝通時機把握不準確等，這些都導致了內部審計溝通存在許多不足，而審計專業(yè)能力會對內審人員的溝通效率和效果有著至關重要的影響，繼而提升審計效果與質量。扎實過硬的審計專業(yè)能力是審計人員的立身之本，將能更好地幫助內部審計人員憑借專業(yè)贏得尊重，不斷踐行敢于擔當?shù)穆殬I(yè)精神。。本文基于內部審計溝通度模型，著重分析如何有效減少內審部門與被審計單位的溝通障礙、提高溝通效率和效果、保證內部審計工作順利進行，提煉出對地方國有企業(yè)內審人員專業(yè)能力的要求與意義。
關鍵字：內部審計 溝通模型 專業(yè)能力
2023年1月12日召開的全國審計工作會議，將塑造審計專業(yè)能力作為 2022 年工作總結的一個專門方面，明確提出“始終把塑造職業(yè)精神和專業(yè)能力作為重要保障，不斷加強審計自身建設”，要求“著力提升斗爭本領，通過強化專業(yè)知識學習研究和審計項目實踐歷練，培養(yǎng)提升能查能說能寫本領”。扎實過硬的審計專業(yè)能力是審計人員的立身之本，也是審計隊伍的發(fā)展之基，在構建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系中具有重要作用。
內部審計在地方國有企業(yè)運行中起著至關重要的作用，它是健全公司治理的基礎，有助于組織進行風險管理、控制及持續(xù)發(fā)展，保障各條線的職能及運營目標與組織戰(zhàn)略目標高度一致，確保各條線的風險管理目標及風險控制結果符合組織風險管理戰(zhàn)略目標，進而確保組織最終目標得以實現(xiàn)。
內部審計工作過程中，溝通貫穿于整個審計過程，高質量的溝通是順利進行審計工作、高質高效確認審計發(fā)現(xiàn)、達到預期審計目標的必要條件，也能夠去維護內審人員敢于擔當?shù)穆殬I(yè)精神，始終做到查真相、說真話、報實情，憑專業(yè)贏得尊重。但是審計與被審計單位天然的利益沖突以及國有地方企業(yè)的局限性導致雙方的溝通并不順暢，甚至會阻礙地方國有企業(yè)內部審計人員發(fā)揮專業(yè)勝任能力，影響審計工作效率。本文基于內部審計溝通度模型，著重分析如何有效減少內審部門與被審計單位的溝通障礙、提高溝通效率和效果、保證內部審計工作順利進行，提煉出對地方國有企業(yè)內審人員專業(yè)能力的要求與意義。
一、內部審計溝通度模型概述
內部審計溝通度模型包括時間層面、空間層面、人際層面、綜合層面，分別對應哲學中的天時、地利、人和及綜合，綜合層面主要考慮審計整體效果，4個層面涵蓋了內部審計頻度、高度、濕度、尺度等13個維度。時間層面涉及與時間有關的內審溝通問題，運用于全程審計，包含溝通頻度、速度，對應哲學里的“天時”；空間層面涉及內審溝通的對象與內容，運用于全面審計，包含溝通高度、寬度、深度、角度；人際層面，運用于全員審計，包含溝通濕度、溫度、透明度、黏度；綜合層面是對前三個層面的具體運用，包含尺度、信度、效度。
（一）內部審計溝通的時間層面
內部審計溝通的時間層面即內部審計溝通的時間點、時間段，可以用單位時間溝通的強度和溝通的速度等綜合指標來描述。
（二）內部審計溝通的空間層面
內部審計溝通的空間層面即內部審計溝通的空間范圍，內部審計溝通的空間層面包括高度、寬度、深度及角度。空間范圍選擇得當，能夠極大提升溝通效率和效果。
（三）內部審計溝通的人際層面
正所謂“天時不如地利，地利不如人和”，人際層面是內部審計溝通最重要的因素，針對不同的對象采取不同的溝通方法和技巧，可以減少溝通阻力，提高溝通效率。內部審計人員應當具備建立良好人際關系的意識和能力。內部審計溝通的人際層面主要包括溝通的溫度、濕度、透明度及粘度。人際層面把握得當可以有效減少溝通阻力，提高溝通效果和效率。
（四）內部審計溝通的綜合層面
內部審計溝通貫穿于審計工作的始終，對審計工作的順利進行十分重要，必不可少。內部審計溝通的綜合層面主要考慮如何通過溝通達到審計的目的和效果，是對溝通時間、空間和人際的綜合運用，包括尺度、信度和效度。
二、內部審計人員面臨的溝通困境
（一）內部審計發(fā)展重視程度較低
在新形勢下，地方國有企業(yè)的內部審計工作應當進一步發(fā)揮工作職能，為企業(yè)的發(fā)展提供力量，這導致內部審計工作面臨相應的挑戰(zhàn)。在企業(yè)日常經營管理中，內部審計工作地位不高，往往沒有一個獨立的部門，在領導人員的管理下，缺乏完善的機制和運行模式。
由于被審部門與審計部位同級甚至高于審計部門，進而導致組織內部的審計權威性不足，進而使得大家對內部審計的溝通存在不配合的情況，甚至出現(xiàn)抵觸情緒，增加審計難度。
（二）內部審計技術落后
隨著科學技術的不斷發(fā)展，計算機化審計也已滲透到國有企業(yè)，新型技術逐漸應用于內部審計，從而能夠利用計算機技術提高工作效率，減輕工作壓力，并在最短時間內對國有企業(yè)內部相關的信息進行評估分析，減小企業(yè)風險。又遇上文提到，地方國有企業(yè)對于內部審計工作的不重視導致計算機化審計無法應用到內部審計人員日常工作中，這對內部審計人員的溝通水平與專業(yè)能力提出了更大的挑戰(zhàn)。
（三）內部審計資源不符合企業(yè)發(fā)展要求
在國有企業(yè)的改革中，企業(yè)逐漸呈現(xiàn)出扁平化和多元化發(fā)展的態(tài)勢，對內部審計的質量要求也越來越高，而目前國有企業(yè)的審計資源并不適應審計全覆蓋的需求，更不能有效履行審計工作的相關職能。在國有企業(yè)的內部審計資源中，人力資源總量缺口較大，也存在結構不合理的問題，導致目前的資源并不能夠支撐企業(yè)的審計工作。相對于地方國有企業(yè)來說，企業(yè)的子公司甚至沒有設立專業(yè)的審計部門，缺乏審計工作人員，導致審計業(yè)務不能有效開展，內部審計工作的作用也就無法發(fā)揮。
（四）企業(yè)文化建設及意識領域落后
地方國有企業(yè)意識形態(tài)領域管理薄弱、落后，沒有形成企業(yè)統(tǒng)一的積極向上的現(xiàn)代文化和企業(yè)價值觀；在財務管理理念上往往形成“以前怎么樣，現(xiàn)在就怎么樣的”習慣性思維，不敢也不想開拓創(chuàng)新。地方國有企業(yè)業(yè)務較為單一，認為地方國有企業(yè)政策性強，業(yè)務單一，不必多動腦筋。受監(jiān)督單位及人員往往遇到任何業(yè)務都要依法依規(guī)，生搬硬套，久而久之思想保守僵化，不愿意在日常工作中開拓創(chuàng)新，繼而造成后續(xù)整改落實不到位等問題。
依據(jù)上述內部審計人員面臨的溝通問題，我們可以與內部審計溝通模型得出對應關系。
三、內審人員專業(yè)能力的提升路徑
（一）在時間層面，提升問題發(fā)現(xiàn)與解決能力
由于缺少審計信息技術軟件的加持，內審人員必須要與被審計單位各個部門對接人加深溝通與聯(lián)系。為提升溝通效率，內審人員在面對審計證據(jù)時要有發(fā)散性思維，不能將思想觀念集中在一個點上，要通過一個點將思維發(fā)散到多個領域、多個問題之中，尋找其中的共鳴和解決方案。內審人員在深挖證據(jù)鏈及事件深層原因時，應該更有技巧地引導對方解釋或表達更多內容，以幫助內審人員分析事件的真實原因，有意識地避免審計發(fā)現(xiàn)停留在事件表面。根據(jù)“喬哈里視窗”，在開放區(qū)進行的溝通最有效，因此為了使雙方的溝通更有效，我們應該擴大“自己知道”“別人也知道”的開放區(qū)，在需要深度挖掘對方信息的時候，也應該同時將本方信息選擇性地傳遞出去，讓對方跟著自己的思路表達出更多有效信息。
（二）在空間層面，提升風險意識與創(chuàng)新意識
內審人員需要加強與沒有接受審計的其他部門的日常溝通，強化協(xié)調配合，營造良好的工作環(huán)境，從他們之中獲得更多的技術、資源、信息等支持與更多的政策、流程等的解讀。在日常溝通交流中提升風險防控的意識，更有利于審計部門積極開展審計，更有利于完善內部審計相關規(guī)定制度。只有更多的掌握企業(yè)日常經營的信息，才能在合理合規(guī)進行審計的同時也保證審計工作的積極開展。內審人員要以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展為根本，監(jiān)控企業(yè)內外環(huán)境變化，只有增強風控意識，才能使企業(yè)預先察覺風險，并規(guī)避風險。
（三）在人際層面，提升思維與管理能力
內審部門應避免將自己從企業(yè)環(huán)境中脫離開來，充當“監(jiān)督者”或“警察”的角色，而須深入解讀各職能部門和經營單位的職責、考核導向、子目標，以及總體目標與風險容忍度，無論內審還是被審計單位都是為總目標服務的一個環(huán)節(jié)，認識雙方擁有共同目標，轉變內審關注和交流的角度，使提出的審計建議能夠解決一些具體的管理問題，
不同的領域有不同的問題，內審人員要有一定的跨界管理能力，對于不同領域的管理與運營都要有所掌握，并運用系統(tǒng)性的管理思維將自己代入到一個管理者的思維邏輯中，從不同部門的本質出發(fā)尋找其核心問題所在。而在這之中，換位思考是基礎良好的人際關系交往技巧是關鍵，學會換位思考，掌握一定的人際關系交往技巧更加有助于工作的開展。內審人員雖不能直接參與企業(yè)管理，但管理素質與能力是一定要培養(yǎng)的，只有思維融入管理之中才能切實發(fā)現(xiàn)問題的所在，之后運用自身的專業(yè)素質與能力，將企業(yè)戰(zhàn)略融入問題之中，找到最貼合企業(yè)發(fā)展的問題解決之法。比如涉及固定資產管理的例子，若內審人員僅僅將落實在強化監(jiān)管人員職責上，而依據(jù)固定資產管理過程中的關鍵環(huán)節(jié)提出可行性的建議則更有意義，若審計結論或建議與被審計單位的角度及發(fā)展目標貼合，結果往往事半功倍，得到審計對象的接受和認可亦有利于提高內審的效率與效果，達到雙贏。
（四）在綜合層面，提升主動學習能力
內審人員首先要學會去主動學習，自我提升，培養(yǎng)自身的學習能力，主動掌握有利于自身、有利于企業(yè)發(fā)展的相關知識與能力。積累審計經驗，在面對審計工作是可以充分調動已有審計資源或靈活達成審計目標。由于缺乏審計人員，工作效率方面也要主動去學習歸納總結快速寫作能力，從質量到效率的各個層面都主動了解主動提升。當內部審計人員不足或水平不足難以滿足當前審計要求聘請外部專業(yè)機構助力完成審計任務時，內部審計人員可借此進行學習交流，彌補審計水平的空缺，提升業(yè)務能力。全程跟蹤審計流程，及時做好溝通，并對審計質量進行把關，完善內部審計評價指標。
四、總結
內部審計溝通貫穿于整個審計過程中，對內審工作質量起著重要作用，融洽溝通有利于內審工作順利地進行，若溝通效果不佳，會導致審計證據(jù)核實質量不高、審計建議難以實施、與被審計單位關系緊張，導致審計成果不理想，因此保證內部審計溝通質量是保證審計質量的重要環(huán)節(jié)。內審人員不斷提升專業(yè)能力，取得被審計單位信任，更好地通過內審工作服務于管理層，能夠解決和處理“審”與“被審”的矛盾沖突，構建理解合作的和諧關系，創(chuàng)造良好的工作氛圍，不斷加深對相關的業(yè)務和整個單位的經營狀況的了解。在審計過程中及時獲得相關、可靠的信息資料，進行事前、事中及事后的全過程審計，保證審計證據(jù)和意見的客觀性，作出客觀評價，規(guī)范經營運行，提高審計效率及審計質量，將能更好地幫助內部審計人員憑借專業(yè)贏得尊重，不斷踐行敢于擔當?shù)穆殬I(yè)精神。
文/降雨欣
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